Prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie usług szkoleniowych.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie usług szkoleniowych.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 maja 2024 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A. Spółka Akcyjna (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest Spółką z branży informatycznej. Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie tworzenia oraz rozwoju oprogramowania, zarządzania infrastrukturą IT, testowania, usług wsparcia (service desk), itp. Ponadto realizuje kompleksowe usługi informatyczne dotyczące projektów technologicznych, integracyjnych, utrzymaniowych, rozwoju oprogramowania oraz outsourcingu systemów informatycznych, dostarczania i integracji oprogramowania obcego). Odbiorcami usług świadczonych przez Wnioskodawcę są zarówno podmioty polskie, jak i zagraniczne (dalej: Klienci).
Wnioskodawca realizuje także projekty wewnętrzne, prowadzone na potrzeby własne, polegające m.in. na tworzeniu i rozwoju oprogramowania, co przyczynia się do zwiększenia efektywności i konkurencyjności Wnioskodawcy. Efekty projektów wewnętrznych są wykorzystywane w bieżącej działalności operacyjnej Spółki a niektóre mogą zostać wykorzystane w przyszłości.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów na terytorium Polski bez względu na miejsce ich uzyskania.
Branża IT cechuje się dużą dynamiką, szybkim wzrostem, ale i zmiennością. Wnioskodawca chcąc zachować pozycję lidera na rynku musi podejmować działania, które pozwolą na świadczenie usług na wysokim poziomie oraz bieżące odpowiadanie na zmienne wymogi rynkowe.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zatrudnia pracowników woparciu o umowy o pracę. Wnioskodawca, odpowiadając uwarunkowaniom rynku pracy, współpracuje również z osobami nie prowadzącymi działalności gospodarczej zatrudnionymi na podstawie umowy zlecenia lub kontraktu menedżerskiego, z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą tzw. B2B w dalszej części wniosku określani jako Współpracownicy.
Dodatkowo, z uwagi na małą konkurencyjność wśród pracowników IT (braki na dostępnym rynku pracy wolnych pracowników specjalistów IT) Wnioskodawca zamierza nawiązać również współpracę z podmiotami pośredniczącymi w zatrudnieniu, które udostępniają Wnioskodawcy personel na zasadzie tzw. outsourcingu personelu. Udostępniony Wnioskodawcy personel w dalszej części wniosku określany jest mianem „Outsourcerów”. Outsourcerzy mogą być zatrudnieni w podmiocie pośredniczącym w dowolnej formie prawnej jako pracownicy w oparciu o umowę o pracę, zleceniobiorcy napodstawie umowy zlecenia, kontraktu menedżerskiego, albo osoby fizyczne prowadzące samodzielną działalność gospodarczą tzw. B2B.
W tym przypadku Wnioskodawca w ramach umowy otrzymuje członka personelu, którego wprowadza do swojego zespołu, ale koszty jego pracy rozlicza z firmą outsourcingową.
Współpraca opiera się zazwyczaj na długoterminowych umowach. Współpracownicy iOutsourcerzy (przysłani przez firmę outsourcingu zasobów personalnych) są zaangażowani w realizację usług jakie Wnioskodawca wykonuje na rzecz własnych Klientów lub w realizację projektów wewnętrznych. W zależności od wielkości i stopnia skomplikowania projektu, Współpracownicy i Outsourcerzy są dedykowani do realizacji jednego lub kilku projektów jednocześnie. Współpracownicy i Outsourcerzy pracują nad projektem wraz z Pracownikami w mieszanych zespołach. Zespół musi mieć zrównoważony poziom wiedzy dotyczącej projektów i zasad pracy i standardów Wnioskodawcy.
Ze względu na złożony charakter świadczonych przez Spółkę projektów, Współpracownicy iOutsourcerzy zwykle stanowią stały element zespołów mieszanych, które odpowiedzialne są za realizację projektów. Do zespołów projektowych powoływane są osoby zuwzględnieniem niezbędnych kompetencji, umiejętności i uprawnień zawodowych, zazwyczaj są to zarówno Pracownicy jak i Współpracownicy oraz Outsourcerzy. Sposób współpracy z daną osobą, tj. umowa o pracę czy umowa o współpracę, czy współpraca Outsourcerów, nie jest kryterium decydującym w kwestii ustalenia członków zespołów. Od doboru składu zespołów zależy jakość współpracy z Klientami i terminowa oraz prawidłowa, na najwyższym poziomie realizacja projektów.
Jednocześnie Wnioskodawca pragnie podkreślić, że Współpracownicy i Outsourcerzy nie stanowią Klientów Wnioskodawcy.
Wnioskodawca dodatkowo podkreśla, że w branży IT kluczowe jest pozyskanie do współpracy osób z określonymi umiejętnościami specjalistycznymi, a co za tym idzie współpraca z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą jest niejako wymogiem rynkowym. Często konieczne jest też wynajmowanie personelu od firm ousourcingujących zasoby personalne. Współpraca z osobami o wysokich kompetencjach jest istotna dla jakości projektów realizowanych przez Wnioskodawcę oraz szerokiej oferty Wnioskodawcy.
Wnioskodawca podkreśla, że często wymogiem realizacji projektu lub nawet składania oferty dla Klienta jest posiadanie personelu o określonych kompetencjach, które są udokumentowane odpowiednimi certyfikatami.
Należy też dodać, że wysoko wykwalifikowany personel, który oprócz umiejętności merytorycznych (tzw. kompetencji twardych) wykorzystujący również tzw. kompetencje miękkie, stanowi istotny, pozytywny element wizerunkowy Wnioskodawcy.
W związku z bardzo różnorodnymi projektami realizowanymi przez Wnioskodawcę, w celu zapewnienia jak najwyższych standardów, Wnioskodawca zamierza zapewniać odpowiednie szkolenia zarówno specjalistyczne jak i inne rozwijające kompetencje członków zespołów, wzmacniające poziom prac zespołów. Niektóre z tych szkoleń będą miały ścisły związek zprojektami aktualnie realizowanymi lub projektami, które mają się wkrótce rozpocząć, aniektóre mogą dotyczyć umiejętności lub kompetencji, które mogą być wykorzystane wprzyszłości.
Wśród szkoleń, które będą mieć bezpośredni lub pośredni związek z realizowanymi projektami przez danego Współpracownika znajdują się:
a) szkolenia merytoryczne/branżowe, które mogą zostać wykorzystane przez szkoloną osobę przy realizacji projektów. W tej kategorii mieszczą się np. kursy z programowania, kursy zawodowe, szkolenia z konkretnych języków programowania, kursy certyfikacyjne. Zakres tych szkoleń będzie bezpośrednio lub pośrednio związany z konkretnym projektem realizowanym przez danego Współpracownika albo z zakresem jego obowiązków, co do zasady kompetencje i umiejętności nabywane podczas szkolenia będą zgodne z ofertą Wnioskodawcy,
b) szkolenia ogólnorozwojowe z tzw. kompetencji miękkich, których tematyka nie będzie związana bezpośrednio z konkretnymi projektami, ale będzie mieć wpływ na ogólny sposób realizacji projektów przez danego członka zespołu, a także na nabycie lub rozwój kompetencji danego Współpracownika i Outsourcera pożądanych (często niezbędnych) we współpracy z pracownikami a co ważniejsze z klientami Wnioskodawcy. W tej kategorii mieszczą się głównie kursy językowe oraz szkolenia z umiejętności miękkich (np. szkolenie z zakresu efektywnej komunikacji, zarządzania sobą w czasie, negocjacji wbiznesie, wystąpień publicznych i autoprezentacji itp.),
c) szkolenia z produktów/rozwiązań oferowanych przez dostawców, które mogą być wykorzystywane jako współpracujące elementy rozwiązań Wnioskodawcy,
d) szkolenia w zakresie bezpieczeństwa cybernetycznego oraz w zakresie BHP, które są wymagane przez Wnioskodawcę. Członek personelu (Pracownik, Współpracownik, Outsourcer) jest zobowiązany do odbycia tego szkolenia - kwestie bezpieczeństwa konkretnie w firmie Wnioskodawcy.
W szkoleniach uczestniczyć będą członkowie zespołów mieszanych, tj. zarówno Współpracownicy jak i Pracownicy oraz Outsourcerzy Wnioskodawcy. Wielość rodzajów szkoleń, w których mogą uczestniczyć Współpracownicy i Outsourcerzy jest tak duża, że nie da się wskazać, gdzie konkretnie będą się odbywać. Co do zasady szkolenia mogą się odbywać w siedzibie Wnioskodawcy, jak i poza nią. Dużą popularnością cieszą się także szkolenia w formule online. Zależy to w dużej mierze od organizatora danego szkolenia. Szkolenia nie będą związane z wypoczynkiem i/lub dodatkowymi atrakcjami.
Na koszty szkolenia będą składać się przede wszystkim koszty uczestnictwa w danym szkoleniu, materiałów szkoleniowych, ewentualnie w sytuacji, gdy to Wnioskodawca jest organizatorem szkolenia - koszty związane z wynagrodzeniem wykładowcy, wynajęcia sali itp.
Często szkolenia będą kończyć się certyfikacją, przy czym koszt udziału w egzaminie lub koszt wydania certyfikatu będzie podlegać dodatkowej opłacie. Wnioskodawca zamierza pokrywać również takie koszty.
W sytuacji gdy szkolenie będzie się odbywało poza miejscem zamieszkania członków personelu lub siedzibą Wnioskodawcy, możliwe będzie także pokrywanie przez Wnioskodawcę kosztów dojazdów, wyżywienia i noclegów zarówno Pracowników jak iWspółpracowników oraz Outsourcerów uczestniczących w szkoleniu zamiejscowym.
Dobór Współpracowników i Outsourcerów do udziału w danym szkoleniu uwzględniać będzie ocenę dotychczasowej współpracy, długość współpracy, umiejętności Współpracownika czy Outsourcera a także oczekiwania Wnioskodawcy w zakresie dalszej współpracy z danym członkiem personelu oraz zapotrzebowanie Wnioskodawcy na konkretne kompetencje w oparciu o analizę rynku oraz potrzeb Klientów. Dodatkowo, Spółka widzi korzyści płynące z organizacji szkoleń grupowych, co daje poboczne korzyści takie jak zacieśnianie więzi wśród członków personelu i możliwość wymiany poglądów iwiedzy praktycznej. Natomiast integracja uczestników nie stanowi celu organizacji szkolenia i jest tylko korzyścią poboczną.
Wnioskodawca wskazuje, że szkolenia, o których mowa w niniejszym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nie będą przeprowadzane dla przedstawicieli Klientów Wnioskodawcy, nabywających od niej usługi. Celem szkoleń nie będzie zachęcenie Klientów do zwiększenia zakupów/zamówień od Wnioskodawcy. Celem szkoleń nie będzie także kreowanie pozytywnego wizerunku Wnioskodawcy w perspektywie jego Klientów.
Szkolenia będą organizowane przez Wnioskodawcę bądź zlecane wyspecjalizowanym firmom zewnętrznym. W przypadku szkoleń organizowanych przez firmy zewnętrzne Wnioskodawca otrzyma fakturę bezpośrednio od firmy zewnętrznej. Możliwe jest też, że Współpracownik pierwotnie sam opłaci koszt szkolenia zewnętrznego, na jakie skierował go Wnioskodawca. Odpowiednio w przypadku Outsourcerów sytuacja ta polegać będzie na pierwotnym opłaceniu tych kosztów przez firmę outsourcingową.
Wynagrodzenie w umowach zawartych przez Wnioskodawcę z Współpracownikami i firmami Outsourcingowymi złożone będzie z części stałej oraz z części zmiennej w wysokości uzasadnionych i zaakceptowanych przez Wnioskodawcę dodatkowych kosztów. W umowach będzie wskazane także wprost zobowiązanie do zwrotu wydatków/kosztów uzasadnionych izaakceptowanych przez Wnioskodawcę w ramach tej drugiej grupy wynagrodzenia.
W przypadku gdy Współpracownik czy Outsourcer, który odbył szkolenie na polecenie Wnioskodawcy zapłacił (lub firma outsouricingowa zapłaciła) koszty szkolenia, w najbliższym okresie rozliczeniowym wynikającym z umowy współpracy z Wnioskodawcą podwyższy swoje wynagrodzenie o koszty poniesione przez niego w związku ze szkoleniem, w tym koszty przejazdu i hotelu itp, jeśli szkolenie było zamiejscowe.
W związku z tym Współpracownik lub firma outsourcingowa doda na własnej fakturze VAT jaką wystawia Spółce, wynagrodzenie dodatkowe powiększone o należny VAT. Wnioskodawca zapłaci mu to dodatkowe wynagrodzenie.
Zakłada się, że poniesione w związku ze szkoleniem wydatki, co do których Współpracownikowi czy firmie Outsourcingowej przysługiwało prawo do odliczenia VAT (jak koszt szkolenia, certyfikatu, czy transportu w przypadku szkoleń wyjazdowych), Współpracownik/firma outsourcingowa wykaże wynagrodzeniu dodatkowych w ich wartości nabycia netto powiększając o VAT, a w przypadku wydatków wynikających z tego szkolenia wyjazdowego, co do których prawo odliczenia VAT mu nie przysługiwało, jak np. usługa hotelowa, wykaże je w wynagrodzeniu dodatkowym w wartości brutto i powiększy o własny VAT. W przypadku gdy Wnioskodawca będzie zwracał, na wyżej opisanej zasadzie, koszty związane ze szkoleniem, Wnioskodawca będzie przyjmować, że szkolenia będą stanowić dla Współpracownika/firmy outsourcingowej element należnego mu wynagrodzenia za współpracę. W przypadku kosztu udokumentowanego fakturą bezpośrednio od firmy szkoleniowej (jeśli Spółka pokrywa te koszty bezpośrednio) Wnioskodawca będzie przyjmować, że poniesienie wydatków na szkolenia przez Spółkę nie podwyższy wynagrodzenia wypłacanego Współpracownikom/formie outsourcingowej.
Koszt szkoleń, zarówno ponoszony bezpośrednio jak i w ramach zwrotu Współpracownikowi czy firmie outsourcingowej, będzie finansowany ze środków obrotowych Wnioskodawcy.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem, podatku od towarów i usług.
Co do zasady przedmiotem działalności Wnioskodawcy są czynności opodatkowane podatkiem VAT. Wnioskodawca wykonuje również czynności zwolnione z podatku.
Ad.3)
We wszystkich opisanych we wniosku przypadkach Wnioskodawca nabywa usługi szkoleniowe, które nie korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Na fakturach, które otrzymuje Wnioskodawca zawsze jest wskazany podatek VAT.
Nabyte szkolenia nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.
Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska własnego poziom wiedzy, przeszkolenia całego personelu Wnioskodawcy przekłada się bezpośrednio na jakość usług, które Wnioskodawca zarobkowo wykonuje na rzecz swoich Klientów, przy pomocy tego personelu. Wynika to ztego, że jakość wykonywanych prac, a więc i możliwość uzyskania przychodów zależy od pracy tych osób.
Wnioskodawca musi dbać o jak najwyższą jakość swoich usług. Wnioskodawcy zależy na tym, aby zespoły wykonywały czynności na możliwie najwyższym poziomie, bo od tego zależy cena usług Wnioskodawcy i możliwość wygrywania kolejnych zamówień publicznych ipodpisywanie kolejnych umów. Poziom świadczonych usług uzależniony jest zarówno od czynności ściśle merytorycznych jak i od poziomu komunikacji i kontaktów interpersonalnych z klientem oraz wewnątrz zespołowych. Dobra jakość usług Wnioskodawcy jest wprost uzależniona od poziomu personelu, a nie ma aktualnie na rynku pracowników IT możliwości zatrudniania personelu na takim poziomie, aby bez szkolenia go na bieżąco, można było wygrywać z konkurencją.
Jakości produktów Wnioskodawcy, które ten dostarcza odpłatnie Klientom, zależy w dużej mierze od wyszkolenia personelu.
Jakość produktów, jakie oferuje Wnioskodawca przekłada się bezpośrednio na wielkość zamówień, a więc na przychód i obrót opodatkowany.
Bez względu na formę/podstawę prawną współpracy Wnioskodawcy z daną osobą szkolenia i wydatki z nimi związane wprost przekładają się na jakość współpracy i świadczonych usług, zarówno w relacjach pomiędzy Współpracownikami/Outsourcerami z Wnioskodawcą i jego pracownikami jak i relacjach Wnioskodawcy z Klientami, w konsekwencji przekładając się na uzyskiwanie przychodów Wnioskodawcy.
Co do zasady Wnioskodawca zamierza nabywać usługi szkoleniowe bezpośrednio od podmiotów świadczących te usługi. Jednak może się umówić ze Współpracownikiem/firmą otsourcingową, że to oni nabędą te szkolenia, ale przeniosą na Wnioskodawcę ekonomiczny ciężar tych szkoleń. To czy Wnioskodawca nabywa usługi szkoleniowe i ponosi koszty z tym związane bezpośrednio czy poprzez Współpracownika/firmę outsourcingową zależy od umowy łączącej Wnioskodawcę z Współpracownikiem/firmą outsourcingową.
Spółka z przyczyn praktycznych może umawiać się z Współpracownikiem/firmą outsourcingową, że to on nabywa pierwotnie usługi, a następnie, po zakończeniu szkolenia, obciąża Spółkę tymi kosztami. Spółka w ten sposób upraszcza sobie kwestie organizacyjne. Sam uczestnik organizuje sobie wszystko. Jednak zawsze to Wnioskodawca uprzednio decyduje czy dany Współpracownik/Outsourcer weźmie udział w finansowanym przez Wnioskodawcę szkoleniu.
Ad.8)
Brak udziału w szkoleniach mógłby powodować niewystarczającą jakość świadczonych usług, gdyż Współpracownik/Outsourcer nie mógłby właściwie/prawidłowo wykonywać zleconych zadań. Brak szkoleń, jakie wymaga Spółka spowodowałby pogorszenie jakości usług świadczonych przez Spółkę dla jej Klientów przy pomocy tego zespołu personalnego. To mogłoby wywołać niezadowolenie Klientów i ich odejście do konkurencji, a więc utratę przez Spółkę przychodów/obrotów.
W umowach zawieranych przez Wnioskodawcę z Współpracownikami lub firmami outsourcingowymi zawarte będą zapisy, że Współpracownik/Outsourcer w celu profesjonalnego świadczenia usług wynikających z umowy łączącej go z Wnioskodawcą zobowiązuje się do stałego podnoszenia i uzupełniania swoich kwalifikacji, w szczególności do uczestnictwa w szkoleniach i kursach niezbędnych do właściwego wykonania usług określonych w umowie jakie wskazywać im będzie Spółka.
Umowy z firmami outsourcingowymi mogą również nie zawierać takich postanowień. Jednak będą wskazywać wyraźnie, że jeżeli Outsourcer nie będzie spełniał wymagań Wnioskodawcy to Wnioskodawca może zrezygnować z jego usług.
Wnioskodawca podkreśla, że często wymogiem realizacji projektu lub nawet składania oferty dla Klienta jest posiadanie personelu (Pracowników, Współpracowników lub Outsourcerów) o określonych kompetencjach merytorycznych, które są udokumentowane odpowiednimi certyfikatami (np. w dziedzinie znajomości określonego języka programowania albo znajomości systemu).
Współpracownik przychodzi do Spółki z wiedzą i certyfikatami, ale ta wiedza musi być regularnie pogłębiana i dostosowywana do konkretnych, indywidualnych potrzeb Wnioskodawcy. Konieczne może się okazać też uzyskiwanie certyfikatów pod konkretny projekt jaki realizuje Wnioskodawca.
Na aktualnym rynku pracowników IT nie ma możliwości zatrudniania wyłącznie pracowników (na umowie o pracę) ani wyłącznie personelu, który już ma wszystkie certyfikaty jakie istnieją i posiada maksymalną wiedzę jaka istnieje. Braki na tym rynku są tak wielkie, że nie można sobie pozwolić na przerzucanie tych (w sensie ekonomicznym) obowiązków na tę osobę.
Po prostu takie są warunki rynkowe i tendencje u konkurencji. Gdyby Spółka usiłowała przerzucić te koszty na daną osobę, to po pierwsze mogłaby nie mieć mechanizmów do wskazywania jakie szkolenie ma to być, po drugie, dany członek personelu odszedłby do konkurencji, która by mu za to szkolenie zapłaciła. Dana osoba swobodnie mogłaby powiedzieć Spółce „mnie to szkolenie nie jest potrzebne, ja to znam, nie zapłacę za to”. Byłoby to szkodliwe dla Spółki i niosłoby zbyt duże ryzyko biznesowe. Żadne wyciąganie konsekwencji od takiej osoby nie będzie miało miejsca, ponieważ na jego stanowisko brak jest na rynku pracy zastępców o wyższych kwalifikacjach.
Często też certyfikaty potrzebne są pod konkretny projekt wykonywany przez Spółkę i tylko w interesie Spółki jest, żeby personel go posiadał, dlatego za to płaci. Sam dla siebie Współpracownik/Outsourcer nie potrzebuje tego certyfikatu.
Dotyczy to też szkoleń z kompetencji miękkich. Współpracownik/Outsourcer może uważać, że nie są one mu do niczego potrzebne, ale Spółka widzi korzyści dla siebie w tym, by zespół w całości uczestniczył w takich szkoleniach.
Współpracownik nie ma szczególnych, dodatkowych obowiązków wobec Spółki, w związku zodbyciem szkolenia finansowanego przez Spółkę.
Zgodnie z Umowami o Współpracę wynagrodzenie Współpracownika/firmy outsourcingowej może być dwuskładnikowe, w związku z tym faktura może zawierać:
a) dwie pozycje opisane następująco:
- wynagrodzenie główne (podstawowe) za świadczone usługi np. programistyczne, czyli za czas pracy zgodnie ze stawką zryczałtowaną, godzinową, dniową lub miesięczną,
- wynagrodzenie zmienne w wysokości poniesionych kosztów, które uprzednio zaakceptowała Spółka, a które Współpracownik poniósł w interesie Spółki, w tym koszty przedmiotowego szkolenia, o ile wystąpią w danym okresie rozliczeniowym wynagrodzenia głównego. Nie będą wyodrębniane poszczególne rodzaje kosztów;
b) jedną pozycję opisaną następująco:
- wynagrodzenie za świadczone usługi np. programistyczne. Kwota wynagrodzenia głównego, będzie wówczas powiększona o dodatkowe wydatki. Nie będą wyodrębniane poszczególne rodzaje wydatków/usług.
Wszystkie pozycje wskazane w fakturze opodatkowane będą taką samą stawką podatku VAT jak wynagrodzenie główne np. usługi programistyczne. Na żądanie Wnioskodawcy Współpracownik/firma outsourcingowa przedstawi dowody źródłowe poniesienia wydatków.
Pomimo wyodrębnienia w fakturze odrębnych pozycji Wnioskodawca będzie przyjmował, że nabywa jedną kompleksową usługę (np. usług programistyczne), a wyodrębnione pozycje stanowią jedynie element kalkulacyjny wynagrodzenia.
W skład wynagrodzenia dodatkowego należnego Współpracownikowi/firmie outsourcingowej będą wchodzić wszystkie dodatkowe koszty/wydatki poniesione przez Współpracownika/firmę outsourcingową związane ze świadczonymi przez nich usługami, zaakceptowane przez Wnioskodawcę. Mogą to być: koszty usług szkoleniowych i materiałów szkoleniowych, egzaminów, koszty przejazdu samochodami Współpracowników/Outsourcerów, koszty wypłaconych delegacji, koszty usług hotelowych/noclegowych, koszty gastronomii itp.
W zakresie rodzajów szkoleń.
Ad.I. Szkolenia merytoryczne/branżowe, które mogą zostać wykorzystane przez szkoloną osobę przy realizacji projektów.
Szkolenia merytoryczne obejmują tematykę związaną ściśle z wykonywanymi przez danego Współpracownika/Outsourcera czynnościami/zadaniami. Np. z języków programowania .. itp.
Czynności wykonywane przez danego Współpracownika/Outsourcera są wprost wykorzystywane w świadczonych przez Wnioskodawcę usługach informatycznych.
Wnioskodawca jest podmiotem działającym w branży IT. W ramach prowadzonej działalności świadczy różnorodne usługi informatyczne, sprzedaje oprogramowanie własne i obce, dostarcza infrastrukturę techniczną obejmującą sprzęt i oprogramowanie (tzw. środowisko). Ponadto realizuje kompleksowe usługi informatyczne dotyczące projektów technologicznych, integracyjnych, utrzymaniowych, rozwoju oprogramowania oraz outsourcingu systemów informatycznych, dostarczania i integracji oprogramowania obcego.
Wnioskodawca realizuje usługi i uzyskuje przychody na podstawie umów zawartych zKlientami. Umowy te Wnioskodawca określa mianem „projektów”. Zależnie od złożoności umowy może być ona podzielona na klika projektów. W wyniku realizacji tych projektów (świadczenia usług) Wnioskodawca uzyskuje przychody. Wnioskodawca do wykonania różnych czynności w ramach świadczonych usług zatrudnia informatyków (programista, serwisant, tester, projekt menadżer, opiekun handlowy). Zespół, czyli razem Pracownicy, Współpracownicy i Outsourcerzy będzie wykonywać w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy czynności niezbędne do świadczenia usług dla Klientów Wnioskodawcy. Innymi słowy, Spółka wykonuje otrzymane zlecenia „rękoma” tych ludzi.
Wnioskodawca dba o jak najwyższą jakość swoich usług. Wnioskodawcy zależy na tym, aby zespoły wykonywały czynności na możliwie najwyższym poziomie. Poziom świadczonych usług uzależniony jest zarówno od czynności ściśle merytorycznych jak i od poziomu komunikacji i kontaktów interpersonalnych z Klientem oraz wewnątrz zespołowych.
Bez względu na formę/podstawę prawną współpracy Wnioskodawcy z daną osobą, szkolenia i wydatki z nimi związane wprost przekładają się na jakość usług wykonywanych przy pomocy tego personelu dla Klientów Spółki, w konsekwencji przekładając się na uzyskiwanie przychodów Wnioskodawcy.
Brak udziału w szkoleniach mógłby powodować niewystarczającą jakość świadczonych usług, gdyż Współpracownik/Outsourcer nie mógłby właściwie/prawidłowo wykonywać zleconych zadań. Co może prowadzić do niezadowolenia Klientów Wnioskodawcy, a w konsekwencji do rozwiązania umowy z naszą Spółką przez Klienta i utratą przez Spółkę przychodów lub do utraty renomy Spółki i utraty kolejnych przychodów w przyszłości.
Wnioskodawca podkreśla, że często wymogiem realizacji projektu lub nawet składania oferty dla Klienta jest posiadanie personelu (Pracowników i Współpracowników) o określonych kompetencjach merytorycznych, które są udokumentowane odpowiednimi certyfikatami (np. w dziedzinie znajomości określonego języka programowania albo znajomości systemu). Jest więc w interesie Spółki, by cały personel je posiadał, a nie tylko część personelu- Pracownicy.
Szkolenia prowadzone będą najczęściej przez firmy zewnętrzne posiadające wykwalifikowaną kadrę do świadczenia usług szkoleniowych z danej tematyki. Szkolenia będą odbywać się najczęściej w miejscach wskazanych przez firmę szkoleniową lub wsiedzibie firmy szkoleniowej. Jednak mogą wystąpić sytuacje, w których Wnioskodawca sam zorganizuje takie szkolenia w swoich biurach/salach szkoleniowych a prelegentami takich szkoleń będą specjaliści z firmy szkoleniowej.
Zależnie od zakresu szkolenia mogą być jednodniowe albo złożone z cyklów kilkudniowych.
Współpracownik nie ma dodatkowych obowiązków wobec Spółki w związku z odbyciem szkolenia opłaconego przez Spółkę. W umowach zawieranych przez Wnioskodawcę zWspółpracownikami lub firmami outsourcingowymi zawarte będą zapisy, że Współpracownik/Outsourcer w celu profesjonalnego świadczenia usług wynikających zumowy łączącej go z Wnioskodawcą zobowiązuje się do stałego podnoszenia i uzupełniania swoich kwalifikacji, w szczególności do uczestnictwa w szkoleniach i kursach niezbędnych do właściwego wykonania usług określonych w umowie jakie wskazywać im będzie Spółka.
Umowy z firmami outsourcingowymi mogą również nie zawierać takich postanowień. Jednak będą wskazywać wyraźnie, że jeżeli Outsourcer nie będzie spełniał wymagań Wnioskodawcy to Wnioskodawca może zrezygnować z jego usług.
Podejmując decyzję Spółka ma na uwadze własne korzyści, czyli konieczność zaspakajania potrzeb własnych Klientów.
Ad.5)
Wnioskodawca w przypadkach kierowania/akceptowania szkoleń zamiejscowych zgadza się ponosić takie koszty. Finansowanie kosztów dojazdów, wyżywienia i noclegów Współpracownikom/Outsourcerom uczestniczącym w szkoleniach zamiejscowych Wnioskodawca uzależnia od odległości od miejsca świadczenia usług do miejsca, w którym odbywać się ma szkolenie. Często szkolenia pożądane przez Spółkę są zamiejscowe ikilkudniowe lub całodzienne, co uniemożliwia uczestnikowi powrót do domu na noc.
Poniesienie tych kosztów zależne jest więc od niezbędności ich poniesienia w celu odbycia szkolenia.
Wnioskodawca kieruje się wyłącznie przewidywaną dla siebie korzyścią ekonomiczną zpodniesienia wiedzy członka personelu.
Współpracownicy/Outsourcerzy nie są i nie będą akcjonariuszami Wnioskodawcy.
Na aktualnym rynku pracowników IT, nie ma możliwości zatrudniania wyłącznie personelu, który już ma wszystkie certyfikaty jakie istnieją i posiada maksymalną wiedzę jaka istnieje. Braki na tym rynku są tak wielkie, że nie można sobie pozwolić, na przerzucanie tych kosztów na tę osobę.
Po prostu takie są warunki rynkowe i tendencje u konkurencji.
Gdyby Wnioskodawca usiłował przerzucić te obowiązki na daną osobę, to po pierwsze, nie miałaby mechanizmów do wskazywania jakie szkolenie ma to być, po drugie, dany członek personelu odszedłby do konkurencji, która by mu za to szkolenie zapłaciła.
Dana osoba swobodnie mogłaby powiedzieć Spółce „mnie to szkolenie nie jest potrzebne, ja to znam, nie zapłacę za to”. Miałby do tego prawo, ale byłoby to szkodliwe dla Spółki iniosłoby zbyt duże ryzyko biznesowe, jeśli w trakcie prac okazałoby się, że jednak czegoś brakuje w jego poziomie wyszkolenia.
Żadne wyciąganie konsekwencji od takiej osoby nie będzie miało miejsca, ponieważ na jego stanowisko brak jest na rynku pracy zastępców o wyższych kwalifikacjach. Poza tym, nic po takim fakcie nie zrekompensuje strat Spółki w wyniku utraty wiarygodności u Klienta.
Często też certyfikaty potrzebne są pod konkretny projekt wykonywany przez Spółkę i tylko w interesie Spółki jest, żeby personel go posiadał, dlatego za niego płaci. Sam Współpracownik/Outsourcer nie potrzebuje tego certyfikatu, na własne potrzeby, Spółka, potrzebuje, żeby miał ten certyfikat.
Dotyczy to też szkoleń z kompetencji miękkich. Współpracownik/Outsourcer może uważać, że nie są one mu potrzebne, ale Spółka widzi korzyści dla siebie w tym, by zespół w całości uczestniczył w takich szkoleniach. Jeśli Spółka za to nie zapłaci, nie może zmusić przedsiębiorcy do uczestniczenia w tym na własny koszt.
Ad.II. Szkolenia ogólnorozwojowe z tzw. kompetencji miękkich, których tematyka nie będzie związana bezpośrednio z konkretnymi projektami, ale może mieć wpływ na ogólny sposób realizacji projektów przez danego członka zespołu, a także na nabycie lub rozwój kompetencji danego Współpracownika/Outsourcera pożądanych (często niezbędnych) we współpracy, z pracownikami a co ważniejsze z klientami Wnioskodawcy.
Szerokie wyjaśnienie w tym zakresie jest zawarte we wniosku.
Szkolenia z kompetencji miękkich będą obejmować następującą przykładowa tematykę: sposoby i doskonalenie komunikacji, szkolenia z technik sprzedaży i perswazji, rozwiązywania konfliktów, zarządzania w czasie, motywowania, obrony przed manipulacją, zarządzania projektami itp.
Wyjaśnienia zawarte w pkt I Ad.3-9 odnoszą się również do szkoleń z kompetencji miękkich.
Wnioskodawca dba o jak najwyższą jakość swoich usług. Wnioskodawcy zależy na tym, aby zespoły wykonywały czynności na możliwie najwyższym poziomie. Poziom świadczonych usług uzależniony jest zarówno od czynności ściśle merytorycznych jak i umiejętności interpersonalnych w relacjach z Klientem oraz wewnątrz zespołowych.
Umiejętności interpersonalne często determinują wizerunek Wnioskodawcy, chęć współpracy z nim i jego personelem. Łatwość porozumiewania się prowadzi do lepszego zrozumienia potrzeb klienta i zaspokajania ich przez dopasowanie poziomu świadczonych usług.
Także rozwiązywanie wewnątrz zespołowych konfliktów, zarządzanie nimi oraz wpływ na relacje pomiędzy członkami zespołu umożliwia sprawniejsze wykonywanie zadań izobowiązań wynikających z zawartych umów z Klientami. Powyższe wywiera istotny wpływ na możliwość osiągania przychodów przez Wnioskodawcę lub zabezpieczenie ich źródła.
Ad.III. Szkolenia z produktów/rozwiązań oferowanych przez dostawców, które mogą być wykorzystywane jako współpracujące elementy rozwiązań Wnioskodawcy.
Szkolenia z produktów/rozwiązań obcych dostawców będą obejmować tematykę związaną zobsługą i możliwościami systemów/narzędzi takich dostawców jak … i innych dostawców np. baz danych itp. Przykładem takich szkoleń są szkolenia obejmujące następującą tematykę: … i inne.
Wyjaśnienia zawarte w pkt I Ad.3-9 odnoszą się również do szkoleń z produktów/rozwiązań oferowanych przez dostawców.
Wnioskodawca realizuje usługi i uzyskuje przychody na podstawie umów zawartych zKlientami. Umowy te określamy tu mianem „projektów”. Zależnie od złożoności umowy może być ona podzielona na klika projektów. W wyniku realizacji tych projektów (świadczenia usług) Wnioskodawca uzyskuje przychody.
Bez względu na formę/podstawę prawną współpracy Wnioskodawcy z daną osobą szkolenia i wydatki z nimi związane wprost przekładają się na jakość ich pracy na rzecz Spółki, czyli na jakość świadczonych przez Spółkę usług na rzecz Klientów, w konsekwencji przekładając się na uzyskiwanie przychodów Wnioskodawcy.
Brak udziału w szkoleniach mógłby powodować niewystarczającą jakość świadczonych usług, gdyż Współpracownik/Outsourcer nie mógłby właściwie/prawidłowo wykonywać zleconych zadań. Co może prowadzić do strat po stronie Spółki z uwagi na nienależyte wykonanie zobowiązań umownych z Klientami. Spółka swoje zobowiązania wykonuje tymi członkami personelu. Każdy błąd zespołu wiele Spółkę kosztuje, zarówno finansowo jak i wizerunkowo.
Wnioskodawca dba o jak najwyższą jakość swoich usług. Wnioskodawcy zależy na tym, aby zespoły wykonywały czynności na możliwie najwyższym poziomie.
Oferowane przez Wnioskodawcę rozwiązania często współpracują z rozwiązaniami takich dostawców jak …. Wnioskodawca wielokrotnie tworzy różne interfejsy umożliwiające współpracę, integrujące jego rozwiązanie z rozwiązaniem ww. dostawców. Zatem szkolenia produktowe dostawców umożliwiają Wnioskodawcy lepsze dopasowanie jego rozwiązań do tych, które oferują ci dostawcy. Szkolenia te pozwalają utrzymać najbardziej aktualną wiedzę o produktach kompatybilnych. Wnioskodawca świadczy też usługi rozwoju oprogramowania posiadanego przez Klienta. Bez aktualnej znajomości produktów obcych nie jest możliwe skuteczne oferowanie i świadczenie usług dla Klientów. Należy też wskazać, że Klienci często wymagają określonej liczby osób/personelu posiadających certyfikaty z określonych rozwiązań obcych.
Powyższe wywiera bezpośredni wpływ na możliwość osiągania przychodów przez Wnioskodawcę lub zabezpieczenie ich źródła.
Ad.IV. Szkolenia w zakresie bezpieczeństwa cybernetycznego oraz w zakresie BHP, które są wymagane przez Wnioskodawcę.
Szkolenia z BHP będą obejmować następującą przykładową tematykę: BHP dla informatyków i pracowników w szeroko rozumianej branży IT, BHP dla kadry kierowniczej, które obejmują takie zagadnienia jak:
1. Regulacje prawne z zakresu prawa pracy dotyczące bezpieczeństwa i higieny pracy, zuwzględnieniem:
a) praw i obowiązków pracowników i pracodawców w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy oraz odpowiedzialności za naruszenie przepisów i zasad bhp,
b) ochrony pracy kobiet i młodocianych,
c)wypadków przy pracy i chorób zawodowych oraz świadczeń z nimi związanych,
d) profilaktycznej ochrony zdrowia pracowników.
2.Postępowanie w zakresie oceny zagrożeń czynnikami występującymi w procesach pracy oraz w zakresie metod ochrony przed zagrożeniami dla zdrowia i życia pracowników.
3.Problemy związane z organizacją stanowisk pracy biurowej, z uwzględnieniem zasad ergonomii, w tym stanowisk wyposażonych w monitory ekranowe i inne urządzenia biurowe.
4.Postępowanie w razie wypadków i w sytuacjach zagrożeń (np. pożaru, awarii), w tym zasady udzielania pierwszej pomocy w razie wypadku.
Szkolenia w zakresie ochrony/bezpieczeństwa cybernetycznego będą obejmować następującą przykładowa tematykę: ochrona przed wirusami, ransomware, phishingiem, smishingiem, sposobów zabezpieczenia laptopów i innych urządzeń mobilnych itp.
Wyjaśnienia zawarte w pkt I Ad.3-9 odnoszą się również do tych szkoleń.
Wnioskodawca jest podmiotem działającym w szeroko rozumianej branży IT. Tym samym jest szczególnie narażony na różnorakie zagrożenia cybernetyczne. Szkolenia zcyberbezpieczeństwa zwiększają świadomość zagrożeń obecnych w sieci oraz zwiększają wiedzę o tym jak zapobiegać i szybko reagować na cyberprzestępczość. Co ważne, kursy zcyberbezpieczeństwa wyczulą personel także na otoczenie wirtualne - czyli wskażą wytyczne, jakimi trzeba się kierować, by zachować czujność i być przygotowanym na wszelkie możliwe scenariusze ataku w cyberprzestrzeni.
Dzięki kursom z cyberbezpieczeństwa, personel Wnioskodawcy dowiaduje się co oznacza „mocne hasło” oraz czym jest „zapora sieciowa”. Szkolenia z cyberbezpieczeństwa pomagają również w podjęciu decyzji o zakupie właściwego programu antywirusowego. Przede wszystkim jednak wiedza, którą otrzyma personel pomoże w zabezpieczeniu danych oraz sprzętów. Każdy taki błąd członka personelu, wywołać może dla Spółki kolosalne straty ekonomiczne i wizerunkowe. Powyższe wywiera istotny wpływ na możliwość osiągania przychodów przez Wnioskodawcę lub zabezpieczenie ich źródła.
Pytania w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone jak we wniosku
3. Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych ze szkoleniami Współpracowników z wyłączeniem tych wydatków, które na podstawie ustawy nie podlegają odliczeniu (np. usługi hotelowe i gastronomiczne), wprzypadku poniesienia ich bezpośrednio na podstawie faktur VAT podmiotów świadczących te usługi?
4. Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturze VAT otrzymanej od Współpracownika na wynagrodzenie dodatkowe, jeśli to wynagrodzenie dodatkowe obejmuje też wydatki poniesione przez Współpracownika wzwiązku z odbytym szkoleniem zamiejscowym w zakresie usług hotelowych igastronomicznych, zakładając, że Współpracownik wykazuje w swoim wynagrodzeniu dodatkowym netto wartość nabytej usługi hotelowej i gastronomicznej brutto ipowiększa je o podatek VAT?
5. Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych ze szkoleniami Outsourcerów z wyłączeniem tych wydatków, które na podstawie ustawy nie podlegają odliczeniu (np. usługi hotelowe i gastronomiczne), wprzypadku poniesienia ich bezpośrednio na podstawie faktur VAT od podmiotów świadczących te usługi?
6. Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturze VAT otrzymanej od firmy outsorcingowej na wynagrodzenie dodatkowe, jeśli to wynagrodzenie dodatkowe obejmuje też wydatki poniesione przez tę firmę w związku zodbytym szkoleniem zamiejscowym Outsourcera w zakresie usług hotelowych igastronomicznych, zakładając, że firma outsourcingowa wykazuje w swoim wynagrodzeniu dodatkowym netto wartość nabytej usługi hotelowej i gastronomicznej brutto i powiększa je o podatek VAT? (pytanie dotyczy Outsourcerów).
Państwa stanowisko
Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych ze szkoleniami Współpracowników z wyłączeniem tych wydatków, które na podstawie ustawy nie podlegają odliczeniu (np. usługi hotelowe i gastronomiczne), wprzypadku poniesienia ich bezpośrednio na postawie faktur VAT podmiotów świadczących te usługi.
Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturze VAT otrzymanej od Współpracownika na wynagrodzenie dodatkowe, jeśli to wynagrodzenie dodatkowe obejmuje też wydatki poniesione przez Współpracownika w związku z odbytym szkoleniem zamiejscowym w zakresie usług hotelowych i gastronomicznych, zakładając, że Współpracownik wykazuje w swoim wynagrodzeniu dodatkowym netto wartość nabytej usługi hotelowej czy gastronomicznej brutto i powiększa je o podatek VAT.
Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych ze szkoleniami Outsourcerów z wyłączeniem tych wydatków, które na podstawie ustawy nie podlegają odliczeniu (np. usługi hotelowe i gastronomiczne), w przypadku poniesienia ich bezpośrednio na podstawie faktur VAT podmiotów świadczących te usługi.
Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturze VAT otrzymanej od firmy outsorcingowej na wynagrodzenie dodatkowe, jeśli to wynagrodzenie dodatkowe obejmuje też wydatki poniesione przez tę firmę w związku z odbytym szkoleniem zamiejscowym Outsourcera w zakresie usług hotelowych i gastronomicznych, zakładając, że firma outsourcingowa wykazuje w swoim wynagrodzeniu dodatkowym netto wartość nabytej usługi hotelowej i gastronomicznej brutto i powiększa je o podatek VAT.
W zakresie pytań dotyczących podatku od towarów i usług również należy stwierdzić, że VAT naliczony przy nabyciu towarów i usług w związku ze szkoleniami spełnia warunki z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, że w zakresie, w jakim towary iusługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, októrym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.124.
Bezsprzecznie Spółka jest podatnikiem, o jakim mowa w art. 15 i nabywane usługi w zakresie szkoleń mają związek z działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT, jaką prowadzi Spółka, zarówno w zakresie szkoleń dla Pracowników jak i dla Współpracowników.
Prawo do odliczenia przysługuje Spółce w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy VAT). Na podstawie tego przepisu odliczeniu podlega m.in. podatek naliczony od usług szkoleniowych, które są nabywane w związku z prowadzoną przez podatników działalnością opodatkowaną.
Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in.: wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur regional des impots du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) izostał on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT - spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
Jasne stanowisko w odniesieniu do usług szkoleń Współpracowników zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 18 sierpnia 2023 r. w interpretacji nr 0111-KDIB3-1.4012.426.2023.5.MSO.
W przypadku usług szkoleniowych bez znaczenia, dla oceny związku zakupu z działalnością Spółki jest też to, czy wydatek z naliczonym VAT Spółka ponosi bezpośrednio na podstawie faktury firmy szkolącej, czy też faktury otrzymanej od Współpracownika, która wwynagrodzeniu dodatkowym zawiera koszt szkolenia. Jeśli płatność następuje na podstawie faktury otrzymanej od Współpracownika, która powiększa jego obroty, Spółka potraktuje tę płatność jak dodatkowe wynagrodzenie za usługi świadczone w ramach zlecenia w związku z działalnością gospodarczą Spółki jako zleceniodawcy. Jeśli fakturę wystawa firma szkoląca, Spółka potraktuje ją jako dokumentującą zakup usług szkoleniowych związanych z działalności gospodarczą Spółki. W obu przypadkach usługi szkolenia są nabywane w związku z opodatkowaną działalności Spółki.
Jeśli chodzi o pytanie w zakresie rozliczenia VAT z faktur na wynagrodzenie dodatkowego Współpracownika, w zakresie w jakim dotyczy zwracanych mu kosztów dodatkowych wynikających z uczestnictwa w szkoleniu wyjazdowym, jak koszt hotelu, Wnioskodawca zauważa, że mając na uwadze, iż Współpracownik dodał do tego wynagrodzenia Podatek VAT i go zapłacił, Wnioskodawcy przysługuje prawo do jego odliczenia.
Koszty usług dodatkowych, w tym usług gastronomicznych i hotelowych, stanowią w tym przypadku wynagrodzenie Współpracownika za świadczone przez niego usługi główne.
Zgodnie z art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy VAT podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
Zgodnie z umowami o współpracy, Spółka zwróci Współpracownikowi należycie udokumentowane i zasadne wydatki, zatwierdzone wcześniej przez Spółkę, poniesione przez Współpracownika i pozostające w bezpośrednim związku z wykonywaniem usług, w tym koszty podróży i zakwaterowania, gastronomi. Wydatki powiększą miesięczne wynagrodzenie, o którym mowa w ust. 1 powyżej, za miesiąc, w którym zostały poniesione przez Wnioskodawcę, przy czym kwota za zwrot Wydatków może być odrębnie wyspecyfikowana na fakturze wraz z dołączoną do faktury specyfikacją Wydatków.
Z powyższego postanowienia wynika, że Współpracownik ponosi wydatki we własnym imieniu (samodzielnie pokrywa koszty związane z prowadzeniem jego działalności gospodarczej) i wydatki te są związane z usługami świadczonymi na rzecz Wnioskodawcy. Tym samym, w tym przypadku nie mamy do czynienia z wydatkami ponoszonymi przez Współpracownika „w imieniu” Wnioskodawcy. W rezultacie, art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy oVAT nie powinien znaleźć zastosowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Ww. regulacja wprowadza fikcję prawną, że jeżeli podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej nie wykonuje samodzielnie usług, lecz we własnym imieniu dostarcza je nabywcy, to podatnik ten usługę tę nabył i następnie usługę tę wyświadczył. W doktrynie i orzecznictwie podkreśla się, że: „Czynność refakturowania, której zasadniczym celem jest przeniesienie przez refakturującego kosztów danej usługi na rzecz faktycznego jej beneficjenta, polega na wystawieniu przez podatnika na rzecz tego beneficjenta jedynie refaktury dokumentującej wyświadczenie przez podatnika tej samej usługi, którą otrzymał.” (np. komentarz Matarewicz Jacek, Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany. Opublikowano: LEX/el. 2022).
W ocenie Wnioskodawcy, Współpracownicy ponoszą niewątpliwie wydatki np. na podróże, usługi gastronomiczne, czy hotele we własnym imieniu. Ponoszą je jednak również na własną rzecz. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, nie mamy do czynienia z sytuacją opisaną wart.8 ust. 2a ustawy o VAT (tj. z refakturowaniem) lecz ze zwiększonym wynagrodzeniem Współpracownika za świadczone przez niego usługi.
Zgodnie z art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Katalog ten ma jedynie przykładowy charakter. W orzecznictwie podkreśla się, że „każdy koszt bezpośrednio związany z dostawą towarów lub świadczeniem usług, którym dostawca obciążył nabywcę lub klienta, powinien być włączony do podstawy opodatkowania. Zasada włączenia tych świadczeń do podstawy opodatkowania oznacza, że wartości tego typu kosztów, których ciężar przerzucany jest na nabywcę, nie wykazuje się jako odrębnego świadczenia, lecz traktuje, jako element świadczenia zasadniczego, z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla świadczenia zasadniczego” (np. wyrok NSA z 30 sierpnia 2018 r. sygn. akt FSK 1394/16, czy wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 9 kwietnia 2019 r. sygn. I SA/Rz 137/19).
Intencją stron będzie zatem ujęcie ww. wydatków Współpracownika na np. usługi gastronomiczne i hotelarskie w wynagrodzeniu (podstawie opodatkowania) z tytułu świadczenia usługi podstawowej.
Wydatki poniesione przez Współpracownika i przenoszone następnie na Wnioskodawcę niewątpliwie wpływają na cenę usługi podstawowej. Tym samym, świadczenia takie jak usługi gastronomiczne, hotelarskie, transportowe, nie stanowią świadczeń odrębnych, lecz jedynie element cenotwórczy usługi podstawowej jako tzw. koszty dodatkowe, o których mowa w art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT.
Wszystkie wyżej przedstawione argumenty przemawiające za zastosowaniem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług do VATu naliczonego do wszelkiego rodzaju kosztów poniesionych w związku z organizacją szkoleń wymaganych przez Wnioskodawcę, mają zastosowanie również do szkoleń Outsourcerów. Również i w przypadku szkoleń Outsourcerów, nabywane w związku z nimi usługi i towary mają związek z działalnością zarobkową Wnioskodawcy. W przypadku szkoleń obowiązkowych wymienionych w lit d) opisu stanu faktycznego - bez ich odbycia Outsourcer nie może przystąpić do żadnej czynności zleconej przez Wnioskodawcę. W przypadku pozostałych szkoleń ich funkcja jest taka sama jak opisana wyżej w odniesieniu do Współpracowników.
Podsumowując powyższe , mamy do czynienia z wydatkami, które wliczane są do podstawy opodatkowania z tytułu wykonania usługi głównej przez Współpracownika czy firmę outsourcingowej. Wnioskodawcy powinno więc przysługiwać prawo do odliczenia VAT ztytułu ww. wydatków na takich samych zasadach, jak w przypadku prawa do odliczenia VAT z tytułu nabycia usługi głównej. Oznacza to, że nie znajdą tu zastosowania ograniczenia wodliczaniu VAT mające zastosowanie np. do usług noclegowych lub gastronomicznych.
W związku z powyższym, zdaniem Spółki, odpowiedź na wszystkie pytania powinna być twierdząca.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów iusług jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane wart. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, zgodnie z którym:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego okwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie zktórym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu dopodatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze wsytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy,
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
a) (uchylona)
b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób,
c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy,
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
We wskazanych przepisach ustawy sformułowany został istotny warunek formalny prawa do odliczenia, zgodnie z którym na kwotę podatku naliczonego składają się kwoty wynikające z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług.
Faktura jest podstawowym dokumentem potwierdzającym dokonanie transakcji opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Posiadanie jej, co do zasady, warunkuje możliwość odliczenia podatku naliczonego w niej zawartego i tym samym pozwala na realizację zasady neutralności VAT.
Przy czym należy podkreślić, że faktura stanowi podstawę dla nabywcy towaru lub usługi do odliczenia podatku naliczonego, bowiem z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy wynika, że podatkiem naliczonym jest kwota podatku wynikająca z faktury.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu zobecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że zokoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów iusług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek zdziałalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów iusług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. wsprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z11grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE. Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Dyrektywa 2006/112/WE jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodane wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną wust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami iusługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług. Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.
Szczegółowe zasady realizacji prawa do odliczenia podatku zawierają przepisy Tytułu X Dyrektywy 2006/112/WE. Z tego powodu należy uznać, że przepisy tego Tytułu należą bez wątpienia do najistotniejszych regulacji ww. Dyrektywy. Neutralność podatku od wartości dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako jego przywilej.
Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
W wyżej cytowanym orzeczeniu TSUE C-37/95 Trybunał stwierdził (odwołując się do zasady neutralności podatku VAT), że w sytuacji kiedy nabycie towarów i usług zostało poczynione z zamiarem wykorzystania ich do działalności opodatkowanej, ale z powodów pozostających poza kontrolą podatnika, nie wykorzystał on nabytych towarów i usług wprowadzeniu tej działalności, prawo podatnika do odliczenia podatku VAT zostaje zachowane. W świetle powołanego wyroku należy stwierdzić, że w przypadku gdy zakup danego towaru przez wnioskodawcę jest dokonany z zamiarem wykorzystania tego towaru do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, to pomimo utraty danego towaru z przyczyn niezależnych, tj. w sposób niezawiniony, czy jak to ujął Trybunał – „z powodów pozostających poza kontrolą podatnika”, jego prawo do odliczenia w związku z nabyciem tego towaru zostaje zachowane.
Zatem niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami akonkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. Wten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że
- Są Państwo spółką z branży informatycznej.
- Są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem, podatku od towarów i usług.
- Co do zasady przedmiotem Państwa działalności są czynności opodatkowane podatkiem VAT. Wykonują Państwo również czynności zwolnione z podatku.
- Chcąc zachować pozycje lidera na rynku muszą Państwo podejmować działania, które pozwolą na świadczenie usług na wysokim poziomie.
- W związku z bardzo różnymi projektami realizowanymi przez Państwa, w celu jak najwyższych standardów, zamierzają Państwo zapewniać odpowiednie szkolenia.
- Szkolenia te będą miały ścisły związek z projektami aktualnie realizowanymi lub projektami, które mają się wkrótce rozpocząć, a niektóre mogą dotyczyć umiejętności lub kompetencji, które mogą być wykorzystane w przyszłości.
- Wśród szkoleń, które będą mieć bezpośredni lub pośredni związek z realizowanymi projektami przez danego Współpracownika znajdują się:
- szkolenia merytoryczne/branżowe, które mogą zostać wykorzystane przez szkoloną osobę przy realizacji projektów. W tej kategorii mieszczą się np. kursy zprogramowania, kursy zawodowe, szkolenia z konkretnych języków programowania, kursy certyfikacyjne. Zakres tych szkoleń będzie bezpośrednio lub pośrednio związany z konkretnym projektem realizowanym przez danego Współpracownika albo z zakresem jego obowiązków, co do zasady kompetencje iumiejętności nabywane podczas szkolenia będą zgodne z Państwa ofertą,
- szkolenia ogólnorozwojowe z tzw. kompetencji miękkich, których tematyka nie będzie związana bezpośrednio z konkretnymi projektami, ale będzie mieć wpływ na ogólny sposób realizacji projektów przez danego członka zespołu, a także na nabycie lub rozwój kompetencji danego Współpracownika i Outsourcera pożądanych (często niezbędnych) we współpracy z pracownikami a co ważniejsze zPaństwa klientami. W tej kategorii mieszczą się głównie kursy językowe oraz szkolenia z umiejętności miękkich (np. szkolenie z zakresu efektywnej komunikacji, zarządzania sobą w czasie, negocjacji wbiznesie, wystąpień publicznych iautoprezentacji itp.),
- szkolenia z produktów/rozwiązań oferowanych przez dostawców, które mogą być wykorzystywane jako współpracujące elementy Państwa rozwiązań,
- szkolenia w zakresie bezpieczeństwa cybernetycznego oraz w zakresie BHP, które są wymagane przez Państwa. Członek personelu (Pracownik, Współpracownik, Outsourcer) jest zobowiązany do odbycia tego szkolenia - kwestie bezpieczeństwa konkretnie w Państwa firmie.
- W szkoleniach uczestniczyć będą członkowie zespołów mieszanych, tj. zarówno Współpracownicy jak i Pracownicy oraz Outsourcerzy.
- Poziom wiedzy, przeszkolenia całego Państwa personelu przekłada się bezpośrednio na jakość usług, które Państwo zarobkowo wykonują na rzecz swoich Klientów, przy pomocy tego personelu. Wynika to z tego, że jakość wykonywanych prac, a więc imożliwość uzyskania przychodów zależy od pracy tych osób.
- Muszą Państwo dbać o jak najwyższą jakość swoich usług.
- Zależy Państwu na tym, aby zespoły wykonywały czynności na możliwie najwyższym poziomie, bo od tego zależy cena usług i możliwość wygrywania kolejnych zamówień publicznych i podpisywanie kolejnych umów. Poziom świadczonych usług uzależniony jest zarówno od czynności ściśle merytorycznych jak i od poziomu komunikacji ikontaktów interpersonalnych z klientem oraz wewnątrz zespołowych. Dobra jakość Państwa usług jest wprost uzależniona od poziomu personelu, a nie ma aktualnie na rynku pracowników IT możliwości zatrudniania personelu na takim poziomie, aby bez szkolenia go na bieżąco, można było wygrywać z konkurencją.
- Bez względu na formę/podstawę prawną współpracy Państwa z daną osobą szkolenia i wydatki z nimi związane wprost przekładają się na jakość współpracy i świadczonych usług, zarówno w relacjach pomiędzy Współpracownikami/Outsourcerami zPaństwem i Państwa pracownikami jak i relacjach Państwa z Klientami, wkonsekwencji przekładając się na uzyskiwanie Państwa przychodów.
- Na koszty szkolenia będą składać się przede wszystkim koszty uczestnictwa w danym szkoleniu, materiałów szkoleniowych, ewentualnie w sytuacji, gdy to Państwa są organizatorem szkolenia - koszty związane z wynagrodzeniem wykładowcy, wynajęcia sali itp.
- W sytuacji gdy szkolenie będzie się odbywało poza miejscem zamieszkania członków personelu lub siedzibą Wnioskodawcy, możliwe będzie także pokrywanie przez Państwa kosztów dojazdów, wyżywienia i noclegów zarówno Pracowników jak iWspółpracowników oraz Outsourcerów uczestniczących w szkoleniu zamiejscowym.
- Szkolenia będą organizowane przez Państwa bądź zlecane wyspecjalizowanym firmom zewnętrznym.
- W przypadku szkoleń organizowanych przez firmy zewnętrzne otrzymają Państwo fakturę bezpośrednio od firmy zewnętrznej. Możliwe jest też, że Współpracownik pierwotnie sam opłaci koszt szkolenia zewnętrznego, na jakie skierowali go Państwo. Odpowiednio w przypadku Outsourcerów sytuacja ta polegać będzie na pierwotnym opłaceniu tych kosztów przez firmę outsourcingową.
- Wynagrodzenie w umowach zawartych przez Państwa z Współpracownikami ifirmami Outsourcingowymi złożone będzie z części stałej oraz z części zmiennej wwysokości uzasadnionych i zaakceptowanych przez Wnioskodawcę dodatkowych kosztów. W umowach będzie wskazane także wprost zobowiązanie do zwrotu wydatków/kosztów uzasadnionych izaakceptowanych przez Państwa w ramach tej drugiej grupy wynagrodzenia.
- W przypadku gdy Współpracownik czy Outsourcer, który odbył szkolenie na Państwa polecenie zapłacił (lub firma outsouricingowa zapłaciła) koszty szkolenia, wnajbliższym okresie rozliczeniowym wynikającym z umowy współpracy zPaństwem podwyższy swoje wynagrodzenie o koszty poniesione przez niego w związku ze szkoleniem, w tym koszty przejazdu i hotelu itp., jeśli szkolenie było zamiejscowe.
- W związku z tym Współpracownik lub firma outsourcingowa doda na własnej fakturze VAT jaką wystawia Państwu, wynagrodzenie dodatkowe powiększone onależny VAT. Państwo zapłacą mu to dodatkowe wynagrodzenie.
- Nabywają Państwo usługi szkoleniowe, które nie korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Na fakturach, które otrzymują Państwo zawsze jest wskazany podatek VAT.
- Nabyte szkolenia nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.
- Co do zasady zamierzają Państwo nabywać usługi szkoleniowe bezpośrednio od podmiotów świadczących te usługi. Jednak mogą się Państwo umówić ze Współpracownikiem/firmą otsourcingową, że to oni nabędą te szkolenia, ale przeniosą na Państwa ekonomiczny ciężar tych szkoleń.
Ponadto wskazali Państwo, że na aktualnym rynku pracowników IT nie ma możliwości zatrudniania wyłącznie pracowników (na umowie o pracę) ani wyłącznie personelu, który już ma wszystkie certyfikaty jakie istnieją i posiada maksymalną wiedzę jaka istnieje. Braki na tym rynku są tak wielkie, że nie można sobie pozwolić na przerzucanie tych (w sensie ekonomicznym) obowiązków na tę osobę. Po prostu takie są warunki rynkowe i tendencje u konkurencji. Gdyby usiłowali Państwo przerzucić te koszty na daną osobę, to po pierwsze mogłaby nie mieć mechanizmów do wskazywania jakie szkolenie ma to być, po drugie, dany członek personelu odszedłby do konkurencji, która by mu za to szkolenie zapłaciła. Dana osoba swobodnie mogłaby powiedzieć Państwu „mnie to szkolenie nie jest potrzebne, ja to znam, nie zapłacę za to”. Byłoby to szkodliwe dla Państwa i niosłoby zbyt duże ryzyko biznesowe. Żadne wyciąganie konsekwencji od takiej osoby nie będzie miało miejsca, ponieważ na jego stanowisko brak jest na rynku pracy zastępców o wyższych kwalifikacjach. Często też certyfikaty potrzebne są pod konkretny projekt wykonywany przez Państwa i tylko w Państwa interesie jest, żeby personel go posiadał, dlatego za to płaci. Sam dla siebie Współpracownik/Outsourcer nie potrzebuje tego certyfikatu. Dotyczy to też szkoleń z kompetencji miękkich. Współpracownik/Outsourcer może uważać, że nie są one mu do niczego potrzebne, ale Spółka widzi korzyści dla siebie wtym, by zespół w całości uczestniczył w takich szkoleniach.
Zakłada się, że poniesione w związku ze szkoleniem wydatki, co do których Współpracownikowi czy firmie Outsourcingowej przysługiwało prawo do odliczenia VAT (jak koszt szkolenia, certyfikatu, czy transportu w przypadku szkoleń wyjazdowych), Współpracownik/firma outsourcingowa wykaże wynagrodzeniu dodatkowych w ich wartości nabycia netto powiększając o VAT, a w przypadku wydatków wynikających z tego szkolenia wyjazdowego, co do których prawo odliczenia VAT mu nie przysługiwało, jak np.usługa hotelowa, wykaże je w wynagrodzeniu dodatkowym w wartości brutto ipowiększy o własny VAT. W przypadku gdy będą Państwo zwracali, na wyżej opisanej zasadzie, koszty związane ze szkoleniem, będą Państwo przyjmować, że szkolenia będą stanowić dla Współpracownika/firmy outsourcingowej element należnego mu wynagrodzenia za współpracę. W przypadku kosztu udokumentowanego fakturą bezpośrednio od firmy szkoleniowej (jeśli Państwo pokrywają te koszty bezpośrednio) będą Państwo przyjmować, że poniesienie wydatków na szkolenia przez Państwa nie podwyższy wynagrodzenia wypłacanego Współpracownikom/formie outsourcingowej.
Zgodnie z Umowami o Współpracę wynagrodzenie Współpracownika/firmy outsourcingowej może być dwuskładnikowe, w związku z tym faktura może zawierać:
dwie pozycje opisane następująco:
- wynagrodzenie główne (podstawowe) za świadczone usługi np. programistyczne, czyli za czas pracy zgodnie ze stawką zryczałtowaną, godzinową, dniową lub miesięczną,
- wynagrodzenie zmienne w wysokości poniesionych kosztów, które uprzednio zaakceptowała Spółka, a które Współpracownik poniósł w interesie Spółki, w tym koszty przedmiotowego szkolenia, o ile wystąpią w danym okresie rozliczeniowym wynagrodzenia głównego. Nie będą wyodrębniane poszczególne rodzaje kosztów;
jedną pozycję opisaną następująco:
- wynagrodzenie za świadczone usługi np. programistyczne. Kwota wynagrodzenia głównego, będzie wówczas powiększona o dodatkowe wydatki. Nie będą wyodrębniane poszczególne rodzaje wydatków/usług.
Wszystkie pozycje wskazane w fakturze opodatkowane będą taką samą stawką podatku VAT jak wynagrodzenie główne np. usługi programistyczne. Na Państwa żądanie Współpracownik/firma outsourcingowa przedstawi dowody źródłowe poniesienia wydatków.
Pomimo wyodrębnienia w fakturze odrębnych pozycji Wnioskodawca będzie przyjmował, że nabywa jedną kompleksową usługę (np. usług programistyczne), a wyodrębnione pozycje stanowią jedynie element kalkulacyjny wynagrodzenia.
W skład wynagrodzenia dodatkowego należnego Współpracownikowi/firmie outsourcingowej będą wchodzić wszystkie dodatkowe koszty/wydatki poniesione przez Współpracownika/firmę outsourcingową związane ze świadczonymi przez nich usługami, zaakceptowane przez Wnioskodawcę. Mogą to być: koszty usług szkoleniowych imateriałów szkoleniowych, egzaminów, koszty przejazdu samochodami Współpracowników/Outsourcerów, koszty wypłaconych delegacji, koszty usług hotelowych/noclegowych, koszty gastronomii itp.
Przechodząc do prawa do odliczenia w pierwszej kolejności wskazać należy, że szkolenia, októrych mowa we wniosku mają związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Szkolenia są po to aby zespoły wykonywały czynności na możliwie najwyższym poziomie, bo od tego zależy cena usług i możliwość wygrywania kolejnych zamówień publicznych i podpisywanie kolejnych umów. Poziom świadczonych usług uzależniony jest zarówno od czynności ściśle merytorycznych jak i od poziomu komunikacji i kontaktów interpersonalnych z klientem oraz wewnątrz zespołowych. Dobra jakość Państwa usług jest wprost uzależniona od poziomu personelu, a nie ma aktualnie na rynku pracowników IT możliwości zatrudniania personelu na takim poziomie, aby bez szkolenia go na bieżąco, można było wygrywać z konkurencją.
Co więcej, wskazali Państwo również, że poziom wiedzy, przeszkolenia całego Państwa personelu przekłada się bezpośrednio na jakość usług, które Państwo zarobkowo wykonują na rzecz swoich Klientów, przy pomocy tego personelu. Wynika to z tego, że jakość wykonywanych prac, a więc imożliwość uzyskania przychodów zależy od pracy tych osób.
Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów ustawy dotyczących odliczenia podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że zakup szkoleń dla Współpracowników/Outsourcerów ma pośredni związek z Państwa działalnością gospodarczą, przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości – zwiększone kompetencje Współpracowników/Outsoucerów przekładają się na wzrost jakości i zakresu świadczonych przez Państwa usług, co wskazuje na związek zdokonywaną przez Państwa sprzedażą opodatkowaną.
Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku ze szkoleniami dla Współpracowników/Outsoucerów, należy jeszcze raz wskazać, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jak wskazali Państwo w opisie sprawy – są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a z tytułu nabycia usług szkoleniowych będą Państwo otrzymywać faktury z wykazaną kwotą VAT. Wskazali Państwo również, że Szkolenia wykorzystują Państwo, co do zasady, w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.
Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych.
Zatem, w przypadku gdy w związku z uczestnictwem Współpracowników/Outsoucerów wszkoleniach będą Państwo nabywać odrębnie usługi noclegowe i gastronomiczne, wówczas nie będzie Państwu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tego tytułu, na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy w części dotyczącej tych wydatków.
W związku z tym należy stwierdzić, że będą Państwo mieli prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1ustawy o VAT od wydatków związanych ze szkoleniami Współpracowników i Outsourcerów, z wyłączeniem tych wydatków, które na podstawie ustawy nie podlegają odliczeniu (usługi noclegowe i gastronomiczne), wprzypadku poniesienia ich bezpośrednio na podstawie faktur VAT od podmiotów świadczących te usługi.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania 3 i 6 jest prawidłowe.
Ponadto wskazali Państwo, że będą Państwo otrzymywać również faktury od Współpracowników oraz firm Outsourcingowych.
Zgodnie z Umowami o Współpracę wynagrodzenie Współpracownika/firmy outsourcingowej może być dwuskładnikowe, w związku z tym faktura może zawierać:
- dwie pozycje opisane następująco:
- wynagrodzenie główne (podstawowe) za świadczone usługi np. programistyczne, czyli za czas pracy zgodnie ze stawką zryczałtowaną, godzinową, dniową lub miesięczną,
- wynagrodzenie zmienne w wysokości poniesionych kosztów, które uprzednio zaakceptowała Spółka, a które Współpracownik poniósł w interesie Spółki, w tym koszty przedmiotowego szkolenia, o ile wystąpią w danym okresie rozliczeniowym wynagrodzenia głównego. Nie będą wyodrębniane poszczególne rodzaje kosztów;
- jedną pozycję opisaną następująco:
- wynagrodzenie za świadczone usługi np. programistyczne. Kwota wynagrodzenia głównego, będzie wówczas powiększona o dodatkowe wydatki. Nie będą wyodrębniane poszczególne rodzaje wydatków/usług.
Wszystkie pozycje wskazane w fakturze opodatkowane będą taką samą stawką podatku VAT jak wynagrodzenie główne np. usługi programistyczne. Na żądanie Wnioskodawcy Współpracownik/firma outsourcingowa przedstawi dowody źródłowe poniesienia wydatków.
Pomimo wyodrębnienia w fakturze odrębnych pozycji będą Państwo przyjmowali, że nabywają jedną kompleksową usługę (np. usług programistyczne), a wyodrębnione pozycje stanowią jedynie element kalkulacyjny wynagrodzenia.
W skład wynagrodzenia dodatkowego należnego Współpracownikowi/firmie outsourcingowej będą wchodzić wszystkie dodatkowe koszty/wydatki poniesione przez Współpracownika/firmę outsourcingową związane ze świadczonymi przez nich usługami, zaakceptowane przez Wnioskodawcę. Mogą to być: koszty usług szkoleniowych imateriałów szkoleniowych, egzaminów, koszty przejazdu samochodami Współpracowników/Outsourcerów, koszty wypłaconych delegacji, koszty usług hotelowych/noclegowych, koszty gastronomii itp.
Aby moc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna składać się ona z rożnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja rożnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się rożne świadczenia pomocnicze.
Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.
Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował TSUE w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.).
W szczególności w wyroku z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs & Excise, Trybunał uznał, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.
W orzeczeniu z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, TSUE zawarł kilka uwag pozwalających na zidentyfikowanie usług złożonych. Trybunał wskazał mianowicie, że istotne jest założenie, z jakim należy podejść do analizy każdego takiego zdarzenia. Tym założeniem jest to, by – po pierwsze – każda czynność była zwykle uznawana za odrębną i niezależną, jednocześnie – po drugie – trzeba mieć na względzie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania systemu podatku VAT.
W celu określenia, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową należy – wg TSUE – przede wszystkim poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.
W konsekwencji, w świetle omawianego wyroku należy przyjąć, że nie będzie mieć charakteru kompleksowego taki zestaw świadczeń, których połączenie miałoby charakter działania sztucznego. W tym kontekście, za świadczenia odrębne należy więc uznać świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane za świadczenie złożone.
Warto także zwrócić uwagę na wyrok TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro przeciwko Finančni ředitelstvi v Usti nad Labem, w którym Trybunał wskazał, że
„(...) w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, jeżeli nie są od siebie niezależne. Jest tak na przykład w sytuacji, gdy można stwierdzić, że jedno lub więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, a inne świadczenie lub świadczenia stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy świadczenia głównego. W szczególności dane świadczenie należy uważać za świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z głównej usługi usługodawcy” oraz „(...) jednolite świadczenie występuje w przypadku, gdy dwa lub więcej elementy albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny”.
Powyższe poglądy znajdują również potwierdzenie w wyrokach: z 5 czerwca 1997 r. w sprawie C-2/95 Sparekassernes Datacenter (SDC) przeciwko Skatteministeriet, z 29 marca 2007 r. w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN przeciwko Skatteverket, z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and ustoms, czy w wyroku z 11 lutego 2010 r. w sprawie C-88/09 Graphic Procede przeciwko Ministere du Budget, des Comptes publics et de la Fonction publique.
W kontekście powyższego stwierdzić należy, że ze świadczeniem złożonym (kompleksowym) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie świadczenie takie, jeśli może zostać uznane za świadczenie o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu jednolitą stawką podatku od towarów i usług, właściwą dla świadczenia podstawowego, głównego. Zatem w przypadku świadczeń o charakterze złożonym, o wysokości stawki podatku decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jednym świadczeniem kompleksowym, czy też z szeregiem jednostkowych świadczeń. Ocena tej okoliczności winna odbywać się więc w oparciu o to, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.
Ponownie podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych – co do zasady – nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania wsytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa szkolenia, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne inoclegowe.
Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych od Współpracowników i firmy outsorcingowej dokumenującej wynagrodzenie dodatkowe obejmujące wydatki poniesione w związku z odbytym szkoleniem w tym usługi hotelowe i gastronomiczne. Nabywają bowiem Państwo kompleksową usługę szkoleniową.
Jednakże usługa szkoleniowa jest usługą odrębną od usługi programistycznej.
Usługi świadczone przez Współpracowników czy Outsorcerów na Państwa rzecz są ściśle ze sobą powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Szkolenia są niezbędne dla rozwoju i działalności Państwa. Usługa gastronomiczna i noclegowa są ściśle związane w tej konkretnej sytuacji ze świadczoną usługą szkoleniową.
Współpracownik/Outsourcer w celu profesjonalnego świadczenia usług wynikających zumowy łączącej go z Państwem zobowiązuje się do stałego podnoszenia i uzupełniania swoich kwalifikacji, w szczególności do uczestnictwa w szkoleniach i kursach niezbędnych do właściwego wykonania usług określonych w umowie jakie wskazywać im będą Państwo. W przypadkach kierowania/akceptowania szkoleń zamiejscowych zgadzają się Państwo ponosić takie koszty. Finansowanie kosztów dojazdów, wyżywienia i noclegów Współpracownikom/Outsourcerom uczestniczącym w szkoleniach zamiejscowych uzależniają Państwo od odległości od miejsca świadczenia usług do miejsca, w którym odbywać się ma szkolenie. Często szkolenia pożądane przez Państwa są zamiejscowe ikilkudniowe lub całodzienne, co uniemożliwia uczestnikowi powrót do domu na noc. Poniesienie tych kosztów zależne jest więc od niezbędności ich poniesienia w celu odbycia szkolenia. Kierują się Państwo wyłącznie przewidywaną dla siebie korzyścią ekonomiczną z podniesienia wiedzy członka personelu.
Jeszcze raz należy podkreślić, że podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych igastronomicznych podlega odliczeniu wyłącznie, gdy przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa szkoleniowa, czyli jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne i noclegowe. W sytuacji nabycia odrębnie usługi gastronomicznej bądź noclegowej podatek naliczony nie podlega odliczeniu.
Zatem będą mieli Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturze VAT otrzymanej od Współpracownika na wynagrodzenie dodatkowe za usługę szkoleniową, jeśli to wynagrodzenie dodatkowe obejmuje też wydatki poniesione przez Współpracownika w związku z odbytym szkoleniem zamiejscowym w zakresie usług hotelowych i gastronomicznych, zakładając, że Współpracownik wykazuje w swoim wynagrodzeniu dodatkowym netto wartość nabytej usługi hotelowej czy gastronomicznej brutto i powiększa je o podatek VAT.
Również będą Państwo mieli prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturze VAT otrzymanej od firmy outsorcingowej na wynagrodzenie dodatkowe za usługę szkoleniową, jeśli to wynagrodzenie dodatkowe w obejmuje też wydatki poniesione przez tę firmę w związku zodbytym szkoleniem zamiejscowym Outsourcera w zakresie usług hotelowych igastronomicznych, zakładając, że firma outsourcingowa wykazuje w swoim wynagrodzeniu dodatkowym netto wartość nabytej usługi hotelowej i gastronomicznej brutto i powiększa je o podatek VAT.
W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 i 6 jest prawidłowe.
Dodatkowo zauważyć należy, że będą mieli Państwo prawo do odliczenia podatku VAT wsytuacji wykorzystywania usług wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie wsprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego wdziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz.2383zezm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego imuszą się Państwo zastosować do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo opostępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy zdnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
